（四）营改增试点有关企业会计处理规定
1.试点纳税人差额征税的会计处理
（1）一般纳税人的会计处理
在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
【例题】北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年10月取得全部收入200万元（价税合计），其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票；销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。
解析：营改增后，运输税率为11%，普通货物的税率是17%，因此：
甲运输公司销售额＝（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）＝134.58（万元）
甲运输公司应交增值税额＝（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%＝15.42（万元）
取得收入时
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 179.63
应交税费——应交增值税（销项税额） 20.37
（188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%）
支付联运运费时
借：主营业务成本 45.05 [50/（1+11%）]
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95 [50/（1+11%）11%]
贷：银行存款 50