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  • 合并报表的抵销分录和调整分录

    合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

    1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

    （1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

    （2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

    第一年

    ①将子公司的账面价值调整为公允价值

    借：固定资产、无形资产等

    贷：资本公积

    ②计提累计折旧、累计摊销等

    借：管理费用

    贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

    第二年

    借：固定资产、无形资产等

    贷：资本公积

    借：未分配利润——年初

    贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

    借：管理费用

    贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

    2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

    按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

    （1）第一年

    ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额

    借：长期股权投资

    贷：投资收益

    借：提取盈余公积

    贷：盈余公积

    按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

    对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。

    ②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

    借：投资收益

    贷：长期股权投资

    借：盈余公积

    贷：提取盈余公积

    ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

    借：长期股权投资

    贷：资本公积

    （2）第二年

    ①对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额

    借：长期股权投资

    贷：未分配利润——年初

    盈余公积——年初

    资本公积——其他资本公积

    ②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似

    ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理

    3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）

    （1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

    借：实收资本（股本）【子公司】

    资本公积——年初【子公司】

    ——本年【子公司】

    盈余公积——年初【子公司】

    ——本年【子公司】

    未分配利润——年末【子公司】

    商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】

    贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】

    少数股东权益【子公司所有者权益总额*少数股东持股比例】

    营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】

    （2）母公司与子公司、子公司相互之前持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。

    借：投资收益【子公司的净利润*母公司持股比例】

    少数股东权益【子公司的净利润*少数股东持股比例】

    未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】

    贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】

    对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】

    未分配利润——年末【子公司】

    （3）内部应收账款与应付账款的抵销

    ①初次编制合并财务报表时的抵销处理

    借：应付账款

    贷：应收账款

    借：应收账款——坏账准备

    贷：资产减值损失

    ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。

    借：应收账款——坏账准备

    贷：未分配利润——年初

    借：应付账款

    贷：应收账款

    借：应收账款——坏账准备

    贷：资产减值损失或：

    借：资产减值损失

    贷：应收账款——坏账准备

    应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。

    对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。

    （4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。

    借：应付债券【期末摊余成本】财务费用（借方差额）

    贷：持有至到期投资【期末摊余成本】投资收益（贷方差额）

    借：投资收益【期末摊余成本*实际利率】

    贷：财务费用

    借：应付利息【面值*票面利率】

    贷：应收利息

    （5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。

    ①当期内部购进商品的抵销处理。

    借：营业收入

    贷：营业成本

    借：营业成本

    贷：存货

    借：存货——存货跌价准备

    贷：资产减值损失

    借：递延所得税资产

    贷：所得税费用

    ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。

    借：未分配利润——年初

    贷：营业成本

    借：营业收入

    贷：营业成本

    借：营业成本

    贷：存货

    借：存货——存货跌价准备

    贷：未分配利润——年初

    借：存货——存货跌价准备

    贷：资产减值损失

    或做相反的抵销分录。

    借：递延所得税资产

    贷：未分配利润——年初

    借：递延所得税资产

    贷：所得税费用

    （6）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。

    ①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。

    借：营业收入

    贷：营业成本

    固定资产——原价

    借：固定资产——累计折旧

    贷：管理费用

    当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理：

    借：营业外收入

    贷：固定资产——原价

    借：固定资产——累计折旧

    贷：管理费用

    【拓展】当期内部交易的管理用无形资产（假设销售方作为无形资产出售）的抵销处理：

    借：营业外收入

    贷：无形资产——原价

    借：无形资产——累计摊销

    贷：管理费用

    ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。

    借：未分配利润——年初

    贷：固定资产——原价

    借：固定资产——累计折旧

    贷：未分配利润——年初

    借：固定资产——累计折旧

    贷：管理费用

    ③内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。

    借：未分配利润——年初

    贷：营业外收入（或营业外支出）

    借：营业外收入（或营业外支出）

    贷：未分配利润——年初

    借：营业外收入（或营业外支出）

    贷：管理费用

  • 合并报表内部交易的当期抵销处理

    1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销

    例：A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。

    该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：

    借：所有者权益 10000000

    贷：长期股权投资 10000000

    上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：

    借：所有者权益 10000000

    贷：长期股权投资 8000000

    少数股东权益 2000000

    2.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲

    子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。

    例：A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。

    借：投资收益 1600000

    少数股东损益 400000

    贷：利润分配——提取盈余公积 200000

    利润分配——应付股利 1000000

    利润分配——未分配利润 800000

    3.内部商品交易的抵销

    例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。

    该笔交易，母公司做销售业务处理：

    借：应收账款 10000000

    贷：营业收入 10000000

    借：营业成本 8000000

    贷：库存商品 8000000

    该笔交易中子公司做采购处理：

    借：库存商品 8000000

    贷：应付账款 8000000

    从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。

    借：营业收入 10000000

    贷：营业成本 8000000

    存货 2000000

    借：应付账款 10000000

    贷：应收账款 10000000

    4.内部固定资产交易

    例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。

    该笔业务，母公司做销售处理：

    借：应收账款 60000d

    贷：营业收入 600000

    借：营业成本 500000

    贷：库存商品 500000

    子公司做固定资产购进处理：

    借：固定资产 600000

    贷：应付账款 600000

    与存货内部交易类似，抵销分录为：

    借：营业收入 600000

    贷：营业成本 500000

    固定资产 100000

    借：应付账款 600000

    贷：应收账款 600000

  • 企业会计信息化工作规范

    第一章 总 则

    第一条 为推动企业会计信息化，节约社会资源，提高会计软件和相关服务质量，规范信息化环境下的会计工作，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（财会〔2009〕6号），制定本规范。

    第二条 本规范所称会计信息化，是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算，以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程。

    本规范所称会计软件，是指企业使用的，专门用于会计核算、财务管理的计算机软件、软件系统或者其功能模块。会计软件具有以下功能：

    （一）为会计核算、财务管理直接采集数据；

    （二）生成会计凭证、账簿、报表等会计资料；

    （三）对会计资料进行转换、输出、分析、利用。

    本规范所称会计信息系统，是指由会计软件及其运行所依赖的软硬件环境组成的集合体。

    第三条 企业（含代理记账机构，下同）开展会计信息

    化工作，软件供应商（含相关咨询服务机构，下同）提供会计软件和相关服务，适用本规范。

    第四条 财政部主管全国企业会计信息化工作，主要职责包括：

    （一）拟订企业会计信息化发展政策；

    （二）起草、制定企业会计信息化技术标准；

    （三）指导和监督企业开展会计信息化工作；

    （四）规范会计软件功能。

    第五条 县级以上地方人民政府财政部门管理本地区企业会计信息化工作，指导和监督本地区企业开展会计信息化工作。

    第二章 会计软件和服务

    第六条 会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算，不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计。

    第七条 会计软件的界面应当使用中文并且提供对中文处理的支持，可以同时提供外国或者少数民族文字界面对照和处理支持。

    第八条 会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能。

    第九条 会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能。

    第十条 会计软件应当提供不可逆的记账功能，确保对同类已记账凭证的连续编号，不得提供对已记账凭证的删除和插入功能，不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能。

    第十一条 鼓励软件供应商在会计软件中集成可扩展商业报告语言（XBRL）功能，便于企业生成符合国家统一标准的XBRL财务报告。

    第十二条 会计软件应当具有符合国家统一标准的数据接口，满足外部会计监督需要。

    第十三条 会计软件应当具有会计资料归档功能，提供导出会计档案的接口，在会计档案存储格式、元数据采集、真实性与完整性保障方面，符合国家有关电子文件归档与电子档案管理的要求。

    第十四条 会计软件应当记录生成用户操作日志，确保日志的安全、完整，提供按操作人员、操作时间和操作内容查询日志的功能，并能以简单易懂的形式输出。

    第十五条 以远程访问、云计算等方式提供会计软件的供应商，应当在技术上保证客户会计资料的安全、完整。对于因供应商原因造成客户会计资料泄露、毁损的，客户可以要求供应商承担赔偿责任。

    第十六条 客户以远程访问、云计算等方式使用会计软件生成的电子会计资料归客户所有。

    软件供应商应当提供符合国家统一标准的数据接口供客户导出电子会计资料，不得以任何理由拒绝客户导出电子会计资料的请求。

    第十七条 以远程访问、云计算等方式提供会计软件的供应商，应当做好本厂商不能维持服务情况下，保障企业电子会计资料安全以及企业会计工作持续进行的预案，并在相关服务合同中与客户就该预案做出约定。

    第十八条 软件供应商应当努力提高会计软件相关服务质量，按照合同约定及时解决用户使用中的故障问题。

    会计软件存在影响客户按照国家统一会计准则制度进行会计核算问题的，软件供应商应当为用户免费提供更正程序。

    第十九条 鼓励软件供应商采用呼叫中心、在线客服等方式为用户提供实时技术支持。

    第二十条 软件供应商应当就如何通过会计软件开展会计监督工作，提供专门教程和相关资料。

    第三章 企业会计信息化

    第二十一条 企业应当充分重视会计信息化工作，加强

    组织领导和人才培养，不断推进会计信息化在本企业的应用。

    除本条第三款规定外，企业应当指定专门机构或者岗位负责会计信息化工作。

    未设置会计机构和配备会计人员的企业，由其委托的代理记账机构开展会计信息化工作。

    第二十二条 企业开展会计信息化工作，应当根据发展目标和实际需要，合理确定建设内容，避免投资浪费。

    第二十三条 企业开展会计信息化工作，应当注重信息系统与经营环境的契合，通过信息化推动管理模式、组织架构、业务流程的优化与革新，建立健全适应信息化工作环境的制度体系。

    第二十四条 大型企业、企业集团开展会计信息化工作，应当注重整体规划，统一技术标准、编码规则和系统参数，实现各系统的有机整合，消除信息孤岛。

    第二十五条 企业配备的会计软件应当符合本规范第二章要求。

    第二十六条 企业配备会计软件，应当根据自身技术力量以及业务需求，考虑软件功能、安全性、稳定性、响应速度、可扩展性等要求，合理选择购买、定制开发、购买与开发相结合等方式。

    定制开发包括企业自行开发、委托外部单位开发、企业与外部单位联合开发。

    第二十七条 企业通过委托外部单位开发、购买等方式配备会计软件，应当在有关合同中约定操作培训、软件升级、故障解决等服务事项，以及软件供应商对企业信息安全的责任。

    第二十八条 企业应当促进会计信息系统与业务信息系统的一体化，通过业务的处理直接驱动会计记账，减少人工操作，提高业务数据与会计数据的一致性，实现企业内部信息资源共享。

    第二十九条 企业应当根据实际情况，开展本企业信息系统与银行、供应商、客户等外部单位信息系统的互联，实现外部交易信息的集中自动处理。

    第三十条 企业进行会计信息系统前端系统的建设和改造，应当安排负责会计信息化工作的专门机构或者岗位参与，充分考虑会计信息系统的数据需求。

    第三十一条 企业应当遵循企业内部控制规范体系要求，加强对会计信息系统规划、设计、开发、运行、维护全过程的控制，将控制过程和控制规则融入会计信息系统，实现对违反控制规则情况的自动防范和监控，提高内部控制水平。

    第三十二条 对于信息系统自动生成、且具有明晰审核规则的会计凭证，可以将审核规则嵌入会计软件，由计算机自动审核。未经自动审核的会计凭证，应当先经人工审核再

    进行后续处理。

    第三十三条 处于会计核算信息化阶段的企业，应当结合自身情况，逐步实现资金管理、资产管理、预算控制、成本管理等财务管理信息化。

    处于财务管理信息化阶段的企业，应当结合自身情况，逐步实现财务分析、全面预算管理、风险控制、绩效考核等决策支持信息化。

    第三十四条 分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心。

    实行会计工作集中的企业以及企业分支机构，应当为外部会计监督机构及时查询和调阅异地储存的会计资料提供必要条件。

    第三十五条 外商投资企业使用的境外投资者指定的会计软件或者跨国企业集团统一部署的会计软件，应当符合本规范第二章要求。

    第三十六条 企业会计信息系统数据服务器的部署应当符合国家有关规定。数据服务器部署在境外的，应当在境内保存会计资料备份，备份频率不得低于每月一次。境内备份的会计资料应当能够在境外服务器不能正常工作时，独立满足企业开展会计工作的需要以及外部会计监督的需要。

    第三十七条 企业会计资料中对经济业务事项的描述

    应当使用中文，可以同时使用外国或者少数民族文字对照。

    第三十八条 企业应当建立电子会计资料备份管理制度，确保会计资料的安全、完整和会计信息系统的持续、稳定运行。

    第三十九条 企业不得在非涉密信息系统中存储、处理和传输涉及国家秘密，关系国家经济信息安全的电子会计资料；未经有关主管部门批准，不得将其携带、寄运或者传输至境外。

    第四十条 企业内部生成的会计凭证、账簿和辅助性会计资料，同时满足下列条件的，可以不输出纸面资料：

    （一）所记载的事项属于本企业重复发生的日常业务；

    （二）由企业信息系统自动生成；

    （三）可及时在企业信息系统中以人类可读形式查询和输出；

    （四）企业信息系统具有防止相关数据被篡改的有效机制；

    （五）企业对相关数据建立了电子备份制度，能有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；

    （六）企业对电子和纸面会计资料建立了完善的索引体系。

    第四十一条 企业获得的需要外部单位或者个人证明的原始凭证和其他会计资料，同时满足下列条件的，可以不

    输出纸面资料：

    （一）会计资料附有外部单位或者个人的、符合《中华人民共和国电子签名法》的可靠的电子签名；

    （二）电子签名经符合《中华人民共和国电子签名法》的第三方认证；

    （三）满足 第四十条 第（一）项、第（三）项、第（五）项和第（六）项规定的条件。

    第四十二条 企业会计资料的归档管理，遵循国家有关会计档案管理的规定。

    第四十三条 实施企业会计准则通用分类标准的企业，应当按照有关要求向财政部报送XBRL财务报告。

    第四章 监 督

    第四十四条 企业使用会计软件不符合本规范要求的，由财政部门责令限期改正。限期不改的，财政部门应当予以公示，并将有关情况通报同级相关部门或其派出机构。

    第四十五条 财政部采取组织同行评议，向用户企业征求意见等方式对软件供应商提供的会计软件遵循本规范的情况进行检查。

    省、自治区、直辖市人民政府财政部门发现会计软件不符合本规范规定的，应当将有关情况报财政部。

    任何单位和个人发现会计软件不符合本规范要求的，有权向所在地省、自治区、直辖市人民政府财政部门反映，财政部门应当根据反映开展调查，并按本条第二款规定处理。

    第四十六条 软件供应商提供的会计软件不符合本规范要求的，财政部可以约谈该供应商主要负责人，责令限期改正。限期内未改正的，由财政部予以公示，并将有关情况通报相关部门。

    第五章 附 则

    第四十七条 省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根据本规范制定本地区具体实施办法。

    第四十八条 自本规范施行之日起，《会计核算软件基本功能规范》（财会字〔1994〕27号）、《会计电算化工作规范》（财会字〔1996〕17号）不适用于企业及其会计软件。

    第四十九条 本规范自2014年1月6日起施行，1994年6月30日财政部发布的《商品化会计核算软件评审规则》（财会字〔1994〕27号）、《会计电算化管理办法》（财会字〔1994〕27号）同时废止。

  • 会计记账错误的查找方法 金蝶软件

    会计人员在记账工作中稍有不慎就会出现错账，而且查起来很费劲，故有人说“记账容易查账难”。如何找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间？请看下面的详细介绍。

    一、除二法

    记账时稍有不慎，很容易发生借贷方记反或红蓝字记反;简称为“反向”。它有一个特定的规律就是错账差数一定是偶数，只要将差数用二除得的商就是错账数。所以称这种查账方法为除二法，这是一种最常见而简便的查错账方法。

    例如，某月资产负债表借贷的两方余额不平衡，其错账差数是3750.64元，这个差数是偶数，它就存在“反向”的可能，那么我们可以以3750.64/2=1875.32元，这样只要去查找1875.32元这笔账是否记账反向就是了。

    二、除九法
    在日常记账中常会发生前后两个数字颠倒、三个数字前后颠倒和数字移位。它们共同特点是错账差数一定是九的倍数和差数每个数字之和也是九的倍数，因此，这类情况均可应用“除九法”来查找。下面分三种情况来讲：

    第一种情况是两数前后颠倒，除以上共同特点外还有其固有的特点，就是错账差数用九除得的商是错数前后两数之差，例举如下：

    差数是9那么错数前后两数之差是1.如10、21、32、43、54、65、76、87、89及其各“倒数”。
    2.差数是18/9=2，那么错数前后两数之差是2.如20、31、42、53、64、75、86、97及其各“倒数”。
    3.差数是27/9=3，那么错数前后两数之差是3，如30、41、52、63、74、85、96及其各“倒数”。

    4.差数是36/9=4，那么错数前后两数之差是4，如40、51、62、73、81、95及其各位“倒数”。

    5.差数是45/9=5，那么错数前后两数之差是5，如50、61、72、83、94及其各位“倒数”。

    6.差数是54/9=6，那么错数前后两数之差是6，如60、71、82、93及其各“倒数”。

    7.差数是63/9=7，那么错数前后两数之差是7，如70、81、92及其各“倒数”。

    8.差数是72/9=8，那么错数前后两数之差是8，如80、91及其各“倒数”。

    9.差数是81/9=9，那么错数前后两数之差是9，如90及其各“倒数”。

    (这里的“倒数”是指个位与十位前后颠倒的错数)

    例如，将81误记18，则差数是63，以63/9=7，那么错数前后两数之差肯定是7，这样只要查70、81、92及其各“倒数”就是了。无需在与此无关的数字中去查找。

    第二种情况是三个数字前后颠倒，它具有共同特点外也有其固定的特点，就是三位数前后颠倒的错账差数都是99的倍数，差数用99除得的商即是三位数中前后两数之差。例举如下：
    1.三位数头与尾两数之差是1，那么数字颠倒后的差数是99，如100-001、221-122、334-433、445-544、655-556、766-667、889-988、998-899其的差数都是99.
    2.三位数头与尾两数之差是2，那么数字颠倒后的差数则是99的一倍，即为198，如311-113、466-664、557-755、775-577、886-688、997-799其的差数都是198.

    3.三位数头与尾两数之差是3，那么数字颠倒后的差数则是99的三倍即为297，如441-144、552-255、663-366、744-447、885-588、996-699其的差数都是297.

    4.三位数头与尾两数之差是4，那么数字颠倒后的差数则是99的四倍即为396，如551-155、662-266、773-377、844-448、955-559其的差数都是396.

    5.三位数头与尾两数之差是5，那么数字颠倒后的差数则是99的五倍即为495，如550-055、661-166、722-227、833-338、944-449其的差数都是495.

    6.三位数头与尾两数之差是6，那么数字颠倒后的差数则是99×6=594，头与尾数之差是7，那么数字颠倒的差是99×7=693;头与尾数之差是8，那么数字颠倒的差是99×8=792;头与尾数之差是9，那么数字颠倒的差是99×9=891.
    第三种情况是数字移位，或称错位，俗称大小数，这是日常工作中较容易发生的差错，它的特点除它的差数和差数每个数字之和是九的倍数外，也有其固定的特点，就是数字移位的错误，只要将差数用九除得的商就是错账数。

    例如2000错记为200或20000，它的差数为1800和18000，它们的差数和每个数字之和都是九的倍数，将差数分别用九除得的商则是200和2000，只要查找这数字就查到记账移位的错误了。

    数字移位危害很大，如同前移移位它的差数就虚增了9倍，向后移一位就虚减了90%，如不及时查处就严重影响会计核算的正确性。因此，对此错账必须高度警惕，要及早发现纠正，确保会计核算数字的正确反映。

    由此看“9”是个奇妙的数字，它的奇妙之处还很多，上面两位数与其倒数的差数和三位数字与其倒数的差数是9的倍数，数字与其移位后的数字的差数也是9的倍数，其实任何数字与其倒数的差数都是9的倍数，而且任何四位顺序数与其倒数之差都是3087，如4321-1234、6432-2345、 6543-3456其倒数的差都是3087.任何五位数顺序数与其例数之差都是41976.任何六位数顺序数与其倒数之差都是530865.任何七位数顺序数与其倒数之差都是6419754……这些差数都是9的倍数。

    还有这样一个奇怪的数字12345679若用9乘积变成111111111.若用2×9=18乘积变成9个2，若用3×9=27去乘，积变成9个3……若用9×9=81乘，积变9个9，这些说明“9”的奇妙，我们查错账就利用9的奇妙。因此，除九法在查错账中占了重要的地位。 就不适用于“除二法”来查。

    三、差数法

    根据错账差数直接查找的方法叫做差数法。有以下两种错账可用此法：

    第一种是漏记或重记，因记账疏忽而漏记或重记一笔账，只要直接查找到差数的账就查到了，这类错账最容易发生在本期内同样数字的账发生了若干笔，这就容易发生漏记或重记。

    例如错账差数是1000元，本期内发生1000元的账有十笔，这就可以重复查找1000元的账是否漏记或重记就是了。

    第二种是串户，串户可分为记账串户和科目汇总串户。先讲记账串户。如某公司在本单位有应收款和应付款两个账户，如记账凭证是借应收账款某公司500元，而记账时误记入借应付账款某公司500元，这就造成资产负债表双方是平衡的，但总账与分户明细账核对时应收款与应付款各发生差数500元，这就可以运用差数法到应收账款或应付款账户中直接查找500元的账是否串户。还有一种是科目汇总(合并)时将借应收款500元误作为应付借款借500元汇总了，同样在总账与分类明细账核对时这两科目同时发生差数500元，经过查对如记账没有发生串户那么必定是科目汇总合并时科目汇总发生差错，查明更正就是。

    四、象形法

    在核对账目表时较多的遇到仅相差几分钱的错账，这类错账最头疼。这类错账一般来说是数字形状相像而发生差错。根据其数字形状象形的规律去查找错账的方法命名为“象形法”，按其差数一般有如下规律：

    1.如差数是1可能是3与2，5与6之误。

    2.如差数是2可能是3与5，7与9之误。

    3.如差数是3可能是3与6，6与9之误。

    4.如差数是4可能是1与5，4与8之误。

    5.如差数是5可能是1与6，2与7，3与8之误。

    6.如差数是6可能是0与6，1与7之误。

    7.连续同数字的账，容易发生少计或多计一位同数如833330而容易误记为833333或误为833300，如差数是3或30而有了连续数字的账，就可重复查找一下。这里仅举几个例说明，因为个人书写数字形状字体不同而有区别。

    五、追根法

    若为了一笔错账已查了半天，对本期发生额都查得正确无误，但就是不平衡，在这种情况下不妨运用“追根法”去追查一下上期结转数字进行逐笔核对一下是否结转差错，很可能问题恰恰出在那个“源头”。

    这是因为会计账表的平衡关系是绝对的，假如本期发生额确实查明是正确无误，那么必然是期初数(上期结转数)在结转记账时有差错。只要对期初数认真追查，必能发现差错。

    六、母子法

    在核对明细分类账与总分类账科目余额发生不附时，用以上有关方法查找也无着落，即可用“母子法”来查找。就是以记入总账借贷数额为母数，本科目记入各明细分类账的借贷数字为子数，各子数相加必等于母数。若不相等说明有差错就在此了，必有漏记、错记或重记。

    例如，某企业一月在总账应收账款余额是借1981.50元，而各明细账余额相加是借2526.50元。这说明应收明细账借方余额多545元。就按照顺序，号科目合并表记入总账应收款科目的数额为母数，把1号凭证科目汇总合并表应收账款记入明细分类账的为子数进行相加，是否与母数相符，相符就查对2号、3号……。发现一号不附就查哪一号，这样一定查出错账或漏账。

    七、顺查法

    当错账发生笔数较多，各种错账混杂一起时，不能用一种方法查出，那就必须用“顺查法”来查，这是查错账最后绝招。查账程序基本上与记账程序一样，每查对一笔就必须在账的后端做一个符号，这样一笔笔查下去就一定能查出。在顺查时一定要仔细认真，在顺查时还必须结合以上方法同时应用。总之不要被错账的假象所蒙蔽而滑过去，如有滑过去又必须从头查起，对此，只要仔细认真去查错账一定会暴露出来的。

    八、优选法

    为了能较快的查出错账，必须在各种查错账方法上进行优选和在查错账的程序上进行优选：
    1.查错账方法上的优选，首先根据错账差数进行分析，适用哪种方法的就采用哪种方法，适用两种方法以上的应按“先易后难、先逆查后顺查”的优选程序进行。查错账方法选择当否与查错账速度有关。

    2.查错账的程序上也要用优选法，就是在查账时间的程序上先查什么时间较好，这要看企业大小而定，一般采用三分法。如某企业一月份资产负债表不平衡，如差数是资产方多1001元。本月记账凭证共三册共1-30号，那么就将第一册1-10号的各科目余额先进行试算是否平衡，若不平衡，差数也是1001元，这说明错账就发生在第一册1-10号的账上若1至10号是平衡的，这说明错账在11号凭证以后的账上，那么再将第二册11-20号上的总账各科目余额进行试算，试算后即可确定，错账究竟发生在第二册11至20号凭证上呢还是在第三册21至30号凭证上了，这样错账的目标缩小了，就便于集中精力在小范围中查找错账，就容易查找。

    九、防错法

    当掌握错账各种规律后，可采取一些预防发生错账的方法，主要有以下几种：
    1.首先要加强复核工作。有条件的单位要配备专职复核，人员少的可以采取相互复核或自我复核。复核必须从编制记账凭证、记账凭证汇总、记账、结账、报表层层进行复核。这是预防发生错误的最基本方法。

    2.凭证编制和记账时书写数字要按标准书写，不要写奇形数字，而让记账人员误认误记，从而造成“象形”的错误，这是避免错账的重要环节。

    3.凡是制证、记账、算账、编制报表时思想必须高度集中。切不可一面记账一面闲谈，那样会容易发生错账。会计记账时思想要高度集中，这是防止发生错账的根本条件。

    4.掌握错账规律后，在记账时，时刻警惕着反向、移位、颠倒、错字、错格、串户等差错的发生，这就有效地减少差错。

    十、纠错法

    错账查出后必须及时纠正，要按规范纠正严禁挖、擦、补、涂改。但要采用灵活多样的方法，大致有以下几种：
    1.划红线订正法。将错账的数字上划一条红线注销，然后在错账上方记上正确的数字，并在红线末端加盖记账人印章。

    2.补记差额法。查出错账发现少记部分差额，若用红线更正，已结余额必须全部划红线重结余额，严惩影响账册清晰，故采用补记少记差额的办法，但要在补记账的摘要栏说明于某月某日补记和补记某月某日某号凭证少记差额。

    3.差额红字冲正法，查出错账发现借方(或贷方)多记部分差额，若用划红更正已结余额必须全部划红线重结余额，就在相同方向将多记差额用红字冲正，摘要说明同上。

    4.补结余额法。查出错账属金额错结，如错结余额不多可用划红线更正，如已错结余额账很多，如划红线更正影响账册清晰可采用补结正确余额办法，但必须在摘要栏内说明某月某日错结余额多少特更正。适用银行往来日记账。

    5.全额转正法。适用记账串户和科目错用，科目汇总差错，就采用全额转正法，先将错账转平，而后编制正确记账凭证，摘要栏内要详细说明更正何月何日和凭证编号的账。

    6.全额红字冲正法。一般牵涉到收入支出科目的会计分录先将错误会计分录，而后用蓝字编制正确的会计分录，摘要栏要说明冲正何月何日和凭证编号的会计分录。

  • 合并报表内部交易的当期抵销处理

    1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销

    例：A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。

    该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：

    借：所有者权益 10000000

    贷：长期股权投资 10000000

    上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：

    借：所有者权益 10000000

    贷：长期股权投资 8000000

    少数股东权益 2000000

    2.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲

    子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。

    例：A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。

    借：投资收益 1600000

    少数股东损益 400000

    贷：利润分配——提取盈余公积 200000

    利润分配——应付股利 1000000

    利润分配——未分配利润 800000

    3.内部商品交易的抵销

    例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。

    该笔交易，母公司做销售业务处理：

    借：应收账款 10000000

    贷：营业收入 10000000

    借：营业成本 8000000

    贷：库存商品 8000000

    该笔交易中子公司做采购处理：

    借：库存商品 8000000

    贷：应付账款 8000000

    从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。

    借：营业收入 10000000

    贷：营业成本 8000000

    存货 2000000

    借：应付账款 10000000

    贷：应收账款 10000000

    4.内部固定资产交易

    例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。

    该笔业务，母公司做销售处理：

    借：应收账款 60000d

    贷：营业收入 600000

    借：营业成本 500000

    贷：库存商品 500000

    子公司做固定资产购进处理：

    借：固定资产 600000

    贷：应付账款 600000

    与存货内部交易类似，抵销分录为：

    借：营业收入 600000

    贷：营业成本 500000

    固定资产 100000

    借：应付账款 600000

    贷：应收账款 600000

  • 最新企业会计准则解读，应用指南

    最新企业会计准则解读，应用指南

    最新企业会计准则解读
    《企业会计准则第1 号——存货》应用指南
    《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南
    《企业会计准则第3 号——投资性房地产》应用指南
    《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南
    《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南
    《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南
    《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南
    《企业会计准则第8 号——资产减值》应用指南
    《企业会计准则第9 号——职工薪酬》应用指南
    《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南
    《企业会计准则第11 号——股份支付》应用指南
    《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南
    《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南
    《企业会计准则第14 号——收入》应用指南
    《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南
    《企业会计准则第17 号——借款费用》应用指南
    《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南
    《企业会计准则第19 号——外币折算》应用指南
    《企业会计准则第20 号——企业合并》应用指南
    《企业会计准则第21 号——租赁》应用指南
    《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》应用指南
    《企业会计准则第23 号——金融资产转移》应用指南
    《企业会计准则第24 号——套期保值》应用指南
    《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》应用指南
    《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南
    《企业会计准则第30 号——财务报表列报》应用指南
    《企业会计准则第31 号——现金流量表》应用指南
    《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南
    《企业会计准则第34 号——每股收益》应用指南
    《企业会计准则第35 号——分部报告》应用指南
    《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南
    《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》应用指南
    《企业会计准则第39 号——公允价值计量》应用指南
    《企业会计准则第40 号——合营安排》应用指南
    《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》应用指南
    附录会计科目和主要账务处理
    百度网盘下载地址：Download

  • 关于fsockopen pfsockopen函数被禁用的解决方法

    一、服务器同时禁用了fsockopen pfsockopen，那么用其他函数代替，如stream_socket_client()。注意：stream_socket_client()和fsockopen()的参数不同。

    具体操作：搜索程序中的字符串 fsockopen( 替换为 stream_socket_client( ，然后，将原fsockopen函数中的端口参数“80”删掉，并加到$host。
    （更多…）

  • wordpress怎么设置让文章不在首页显示

    wordpress怎么设置让文章不在首页显示，办法就是用到query_posts函数，具体怎么实现，大家一起往下看。
    打开index.php文件，找到如下代码：

    1. <?php if ( have_posts() ) : ?>

    然后修改成：

    1. <?php if ( have_posts() ) : is_home() && query_posts($query_string .’&cat=-1′) ?>   

    cat= 你想让出现在首页的分类ID,如果前面加个负号就单表某个分类的ID你不想让他显示在首页。

  • 怎么去掉自动升级WordPress失败提示

    最近一次升级wordpress是用的后台的自动升级，结果升级没有成功，后台就一直有个自动升级wordpress失败的提示

    wordpress升级失败提示
    后来手动升级了到了wordpress3.6成功，但是那个自动升级失败提示还是在，怎么都不知道，问了一下度娘，问题解决了，和大家分享一下！
    原因是WordPress自动升级时会生成一个MAINTENANCE文件，在WP根目录下,我们只需要通过FTP进入空间删除这个文件，wordpress自动升级失败的提示就没了。